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印花税的筹划

中华生意网 ‖创业邦 添加时间:2009/7/16 11:35:13 点击:3380
      2008-11-06振兴铝合金门窗厂与安居建筑安装企业签立了一份加工承榄合同。合同中规定:
      1.振兴铝合金门窗厂受安居建筑安装公司委托,负责加工总价值50万元的铝合 金门窗,加工所需原材料由铝合金门窗厂提供。振兴铝合金门窗厂共收取加工费及原 材料费共30万元。  
  2.振兴铝合金门窗厂提供零配件,价值5万元。该份合同振兴铝合金门窗厂交印花税(30000 50000)?.5‰=175元 
  分析:由于合同签立不恰当,振兴铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款。 
  我国印花税税法,对加工承揽合同的计税依据有如下规定:1.加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如有受委托方提供原材料金额 的,可不并入计税依据,但受托方提供辅助材料的金额,则应并入计税金额。 
  2.加工承揽合同规定由受托方提供原材料的,若合同中分别记载加工费金额和 原材料金额,应分别计税:加工费金额按加工承揽合同运用0.5‰税率计税,原材料金 额按购销合同适用0.3‰税率计税,并按两项税额相加的金额贴花;若合同中未分别记载两项金额,而只有混汇的总金额,则从高适用税率,应按全部金额依照加工承揽合同,适用0.5‰税率计税贴花。 
  由此可见,在此案例中,如果合同中将振兴铝合金门窗厂所提供的加工费金额与 原材料金额分别核算,则能达到节税的目的。如加工费为10万元,原材料费为20万元,所需贴花的金额为: 200000?.3‰ 100000?.5‰ 50000?.5‰=135元。  
  点评:在许多企业财务人员的眼里,印花税是极不起眼的小税种,因而常常忽视了节税。 然而,企业在生产经营中总是频繁的订立各种各样的合同,且有些合同金额巨大, 因而印花税的筹划不仅是必要的,而且是重要的。 
  由于印花税税率较小,印花税筹划的关键集中在计税依据的确定上,掌握以下几 点将有利于财务人员准确地计算印花税,避免多纳税。 
  1.同一凭证载有两个或两上以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金 额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率 较高的计税贴花。 
  2.应税凭证所载金额为外国货币的,应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布 的外汇牌价折合人民币,然后计算应纳税额。 
  3.应纳税额不足1角的,免纳印花税;1角以上的,其税额尾数不满5分的不计, 满5分的按1角计算。 
  4.对于在签订时无法确定计税金额的合同,可在签订时先按定额5元贴花,以后 结算时再按实际金额计税,补贴印花。  
  5.商品购销活动中,采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购 又销双重经济行为的合同,对比,应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列 明金额的,应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 
  6.对国内各种形式的货物联运,凡在起运地统一结算全程运费的,应以全程运 费作为计税依据,由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的,应以分程 的运费作为计税依据,分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 
  7.对国际货运,凡由我国运输企业运输的,不论在我国境内还是境外起运或中 转分程运输的,我国运输企业所持的一份运费结算凭证,均按本程运费计算应纳税额;托运方所持的一份运输结算凭证,按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的,外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税;托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。


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